2012第02讲　应收票据与应收账款审计

第第0202讲　应收票据与应收账款审计讲　应收票据与应收账款审计【考点七】应收票据与应收账款审计【考点七】应收票据与应收账款审计　　合同资产与应收账款、应收票据的区别：（2021年新增）　　应收账款、应收票据：代表的是企业因向客户转让商品，而拥有的无条件无条件向客户收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。　　合同资产：不是一项无条件收款权，该权利取决于时间流逝之外的其他因素，如履行合同中的其他履约义务。　　应收票据及应收账款审计目标：（略）（一）应收票据审计方法　　1.取得应收票据明细表　　2.监盘库存应收票据　　3.函证应收票据　　4.对应收票据发生和收回的审查　　5.审查应收票据的利息收入　　6.对票据贴现的审查　　7.分析评价应收票据可兑现程度　　8.应收票据在财务报表中披露正确性的审查　　【例题23·单选题】（2020年）下列有关应收票据审计的表述中正确的是（　）。　　A.应收票据与应收账款的审计方法完全相同　　B.审计人员不必分析评价应收票据的可兑现程度　　C.审计人员可采用函证方法证实应收票据的存在性　　D.资产负债表应收票据项目审计包括对已贴现票据和未贴现票据的审计『正确答案』C『答案解析』A选项，应收票据与应收账款的审计方法不完全相同；B选项，应收票据的审计方法包括分析评价应收票据的可兑现程度；D选项，资产负债表应收票据项目审计只包括对未贴现票据的审查。（二）应收账款的审查　　1.取得应收账款明细表　　2.运用分析方法分析方法审查　　（1）分析应收账款周转率或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账损失占赊销净额的百分比；　　（2）将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；　　（3）将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年该比率比较；　　（4）将本期赊销收入净额占平均应收账款余额的比率与上年比较。　　3.函证应收账款　　（1）函证目的：函证是对客户是否存在，以致资产是否存在是否存在的最好证实。　　（2）函证范围和对象　　（3）时间：资产负债表日，或重大错报风险低，可适当提前。　　（4）函证过程的控制：向债务单位的函证全过程全过程均由审计人员控制。　　（5）函证方式：肯定式函证（积极式函证）；否定式函证（消极式函证）　　（6）未收到回函：继续发函继续发函或派专人调查调查。4.分析询证函及应收账款余额　　（1）函证回函认可函证金额　　（2）函证回函认可的金额与函证金额有差异　　（3）肯定式询证函若未能在规定时期规定时期内回复——二次函证二次函证　　得不到回复的情况：　　①账款已还，不愿再回复。　　②坏账损失发生。　　③根本不存在该顾客。　　④询证函邮寄丢失。　　询证函多次发出后均未收到回复时——采取替代程序采取替代程序。